［摘 要］隨著我國市場經濟的發(fā)展,經濟全球化的形成,我國的企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境。建立良好的內部控制制度環(huán)境將有助于我國企業(yè)在未來激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展。當前,強化企業(yè)的內部控制已成為發(fā)達國家治理公司的手段,在國際上的研究已日漸成熟。
　　［關鍵詞］公司治理結構；內部控制；環(huán)境建設
　　　
　　1 我國的內部控制環(huán)境現狀及存在的問題
　　一是公司治理不完善。我國的公司治理是建立在以董事會、監(jiān)事會為核心的雙層治理結構的基礎上,完善的公司治理有利于內部控制的有效運行,提高信息的透明度。但目前我國公司治理仍然不盡完善,主要體現在股權結構不合理、董事會弱化和監(jiān)事功能不足等方面。二是缺乏健康的企業(yè)文化。我國大多數企業(yè)缺乏健康的企業(yè)文化。一個沒有企業(yè)文化的企業(yè),就不會有企業(yè)的經營哲學和發(fā)展遠景,就可能使員工難以理解和執(zhí)行內部控制環(huán)境的規(guī)定,也就難以調動員工的積極性和創(chuàng)造性,從而導致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。三是管理者素質不高。“人”是內部控制環(huán)境設計和實施的主體,內部控制的好壞取決于各層執(zhí)行人員的素質和觀念。內部控制的執(zhí)行包括管理當局及管理層在內的全體員工,組織中的每一個人都對內部控制負有責任并受到內部控制的影響。四是內部審計的無效性。內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動,是控制環(huán)境的要素之一。內部審計可以通過協(xié)助管理部門監(jiān)督,來促成好的控制環(huán)境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內部審計人員素質參差不齊,缺乏獨立工作的環(huán)境,無法實施有效的內部審計。五是人事政策不合理。一個好的人事政策和實務,能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。而我國上市公司中有一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的,在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩,同時也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉機制,再加上外部的勞動力市場存在的約束不力,導致雇員極易產生短期行為。
　　2 完善企業(yè)內部控制環(huán)境的對策
　　2.1 建立健全內部控制體系,完善宏觀控制環(huán)境
　　(1)建立和完善公司治理結構?？茖W合理的公司治理結構能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能,因此其本身就是一個有效的內部監(jiān)督體系。在公司治理結構中,董事會處于核心地位。只有當董事會擁有技術、智慧和才能,并能進行適當的管理時,才能有效地履行其控制、引導和監(jiān)督的責任。
　　(2)建立經營者激勵約束機制。在我國,隨著現代企業(yè)制度的建立,企業(yè)所有權和經營權相分離,在經營過程中,企業(yè)的控制權實際上為經營者所擁有,而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經理人的外部機制。在這種情況下,要建立完善的內部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應有的效能,就必須提高企業(yè)經營者素質。為此,應做好以下幾項工作：①建立一個比較成熟的經理人才市場,形成一個約束、與激勵經理人員的外部機制；②注意協(xié)調所有者與經營者的矛盾,建立一種“約束+激勵”的控制方式,去引導經營者行為；③應從法律法規(guī)或制度方面要求經營者搞好內部控制工作,并制定“經營越軌行為”的懲罰性措施。
　　(3)設立完善的組織結構和權責分派體系。企業(yè)的組織結構是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。企業(yè)所組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經營成果及控制效果。完善組織結構具體應采取下列策略：①確保組織結構的適當性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；②按照主管人員所擔負的責任,判斷其是否具備足夠的知識和經驗；③保證各主管人員所負責任的適當性；④企業(yè)應根據環(huán)境的改變相應調整其組織結構；⑤注意員工尤其是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數是否充足。企業(yè)設置組織結構,應按照相互牽制、相互協(xié)調的原則,結合規(guī)模、業(yè)務特點等具體情況設置職能部門并進行業(yè)務分工,以使每一項業(yè)務的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié),不是由一個部門單獨輸出,而是在兩個或兩個以上的部門相互協(xié)調、相互制約的基礎上完成。
　　(4)建立合理的公司組織結構。構建合理的組織結構,關鍵在于職責界定清晰,權責明確對等,結構層次分明,溝通渠道流暢。構建組織結構要把握好三個原則：一是公開原則。在組織結構建設中,力求增加結構的“透明度”,使組織結構的職責準確無誤地公布于眾,以利于提高內部控制的運行效率,保證內部控制的運行方向；二是牽制原則。一般情況下,授權進行某項經濟業(yè)務的崗位與執(zhí)行該項經濟業(yè)務的崗位要分離,執(zhí)行崗位與審核崗位要分離,執(zhí)行崗位與記錄崗位要分離,保管崗位與記錄崗位要分離；三是效能原則。
　　2.2 不斷提升企業(yè)管理者素質
　　管理者支配內部控制的權力,如果被不當行使,或者在既定的制度環(huán)境下,自設特例繞過制度或變通處理有關業(yè)務,就會使制度的執(zhí)行隨人的主觀意志而存在不應有的彈性,這樣勢必會導致內部控制的功能大大削弱,嚴重的將會引起“群體越軌”現象,使內控制度形同虛設。內部控制系統(tǒng)所設置的各個崗位,必須物色精明強干、訓練有素和具有責任心的人去承擔。提升管理人員的素質應采取以下措施：①加強宣傳教育,使執(zhí)行內部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內部控制的重要性。②按照具體責任和職能的要求培訓人員,以提高每個職工的工作能力和辦事效率。③加強職業(yè)道德教育,定期進行工作輪換,以發(fā)揮人才的潛力。④激勵機制,加強考核,促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。
　　2.3 建設優(yōu)良的企業(yè)文化
　　企業(yè)文化是隨著現代文明的發(fā)展,企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產方式、人文環(huán)境以及以此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化是員工在企業(yè)當中所切身感受到的人文環(huán)境,也是企業(yè)員工的共同價值觀念的體現,它支配員工的思維方式和行為方式,使員工始終在健康向上的文化氛圍里,接受企業(yè)價值觀念,增強團隊意識,提高自身素質,遵守職業(yè)道德。
　　2.4 建立良好的信息與溝通系統(tǒng)
　　企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響內部控制環(huán)境的運行效率。良好的信息與溝通系統(tǒng),可以使管理者及時掌握企業(yè)的運營狀況,能夠促進內部控制環(huán)境的有效運行。如通過存貨記錄和收發(fā)記錄,有助于保證存貨的安全完整,通過業(yè)務發(fā)生的批準和授權記錄,可以判斷業(yè)務活動是否合法等。
　　2.5 實施配套的人力資源政策
　　一個良好的人力資源政策,不但能夠提高職工的素質,更好地貫徹執(zhí)行內部控制,而且還能夠激發(fā)員工的熱情和創(chuàng)造性,有利于降低內部控制成本,彌補內部控制的缺陷,最終達到內部控制的良好效果。
　　3 結 論
　　我國加入WTO以后,公司治理結構對我國企業(yè)來說已顯得越來越重要。完善內部控制環(huán)境有利于企業(yè)公司治理結構的完善,能夠有效地解決一些企業(yè)內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。要創(chuàng)造一個使企業(yè)的內部控制更加有效的控制環(huán)境,必須致力于以下工作,來完善公司治理結構：建立一個強有力的、能夠維護全體股東利益的董事會；聘用高素質的職工,把職業(yè)操守及價值的意識灌輸給全體員工；塑造最高管理層的正確形象,并培養(yǎng)成熟的管理哲學及經營風格；提高內部審計的地位和獨立性；注重企業(yè)文化的建設。內部環(huán)境控制與公司治理結構相互作用,必將促進我國企業(yè)的發(fā)展。